企业会计信息失真问题研究

 

湖北经济学院会计学院  黄  旭*

一、会计信息真实性概述

会计工作的基本任务就是爲包括所有者在内的各方面提供经济决策所需要的信息。真实性是评价会计信息质量的标准之一，它要求会计核算以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证爲依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠。会计工作所提供的信息是国家宏观经济管理的重要信息来源，是包括投资者在内的各个方面做出经济决策的重要依据，如果会计信息不能真实反映企业的实际情况，会计工作就失去了其存在的意义，甚至会误导会计信息使用者，导致经济决策的失误。因此，会计核算应当真实反映企业的财务状况、经营成果，保证会计信息的真实性；会计工作应当正确运用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况。

然而，近几年来，会计信息失真已成爲中国经济、金融等领域中的突出问题，幷直接影响到人们经济生活的方方面面。  

二、中国企业会计信息失真的现状及特征

1、原始凭证失真。有些单位的原始凭证填写不完整、不规范、甚至采取制作虚假原始凭证的方法进行“变通”，使一些非法的收支变成“合法”的收支。

2、原始凭证的要素填写不全，使收支的资金渠道不能明确地划分，混淆了成本和专项基金的界限。

3、账目管理混乱。在会计账簿设置和会计科目的使用上，没有严格按照财政部的有关规定来设置，会计核算缺乏系统性，账目混乱，账证、账账、账表、账实严重不符。

4、会计报表虚假。具体表现在撇开账簿，人爲地调整报表数字。甚至编报两套报表，一套自用，一套对外提供，导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。

5、收入、成本、费用、资産失真。收入的失真主要表现是截留、转移、坐支收入；成本失真的表现是多列或少列成本，甚至通过人爲方式调整损益，虚盈实亏或虚亏实盈；费用失真的表现是该进专项资金不直接进的生産成本；资産不实主要表现爲企业资産账面价值不能反映企业各项资産的实际拥有数额，资産管理混乱，造成家底不清、账实不符。

三、中国企业会计信息失真的成因

总观会计信息失真现象幷分析其原因，主要表现在两个方面，即主观原因和客观原因：

（一）造成会计信息失真的主观原因

1、企业相关主体的利益驱动。企业经营者以自身利益最大化爲行爲目标，在利益驱动下就可能出现会计造假行爲，以达到预期目的。例如，上市公司在利益的驱动下，虚构和披露对自已有利的会计信息，使享有知悉权的投资者和其他利益相关人做出违背自愿的逆向选择。处于信息提供者地位的上市公司可以凭藉自身的信息优势，在利益的驱动下，制造虚假会计信息，虚构公司财务状况和经营成果，同时，以利益诱惑对其会计信息进行社会监督的会计师事务所，联合他们共同欺骗会计信息使用者。

2、风险有限，会计师事务所未勤勉尽责。即使存在着风险，仍然有事务所顶风而上，尤其当这种风险所带来的损失极爲有限的时候。例如中天勤，其工商登记方式爲有限责任制，即使遭遇严厉的经济惩罚，也不过是把资本金200万元赔光。这对其每年6000万元的业务收入来说不过是个零头，对其主要合伙人也没伤筋动骨。又如前身爲湖北会计师事务所的立华会计师事务所，先后爲活力28、康赛集团、湖北兴化、兴发集团和幸福实业等五家上市公司出具虚假的财务审计报告，遭到社会舆论的广泛谴责后，也仅仅是被兼幷了事。这种低廉的代价使得会计师事务所做假的净收益要大于诚信执业的净收益，从而造成了虚假会计泛滥。

3、企业领导人受利益驱动而造假。企业领导人爲了完成上级下达的考核硬指标，从小集体和个人利益出发，授意、指使或强制会计人员调整会计科目，虚列收支和往来款，假账真算或真账假算，藉以骗取荣誉，捞取政治资本。

4、企业主管部门和一些政府职能部门行政干预。一些部门爲夸大政绩或出于一些特殊目的，不顾企业实际情况以及所面临的市场状况，往往以行政命令方式给企业硬性下达各项经济指标，以便迎合有关部门的需要。这在某种程度上促使和诱发企业弄虚作假，人爲地调节会计信息，使企业会计报表虚盈实亏。

5、企业财务失控，内部管理混乱。主要表现在内部无严格的审计监督机制、会计岗位的设置缺乏相互监督、内部无良好的财务管理制度等等。有些企业对财産物资缺乏严格控制，跑冒滴漏现象严重，导致有账无物，有物无账；有的货款回笼不及时，往来账项长期不清，形成大量呆坏账；有的投资决策失误，导致财産大量损失，使企业背上沈重的包袱。

6、部分企业会计人员素质较低，会计基础工作薄弱。如有的单位对会计人员把关不严，导致会计科目混乱，业务处理不规范；有的单位对会计人员缺乏职业道德的教育，致使会计人员法制观念淡薄，对违法、违规的行爲视而不见；有的单位对会计人员的任用管理不合法，会计人员更换频繁，会计队伍不稳定，会计基础工作缺乏规范，也使会计信息缺乏一致性而失真。

7、监督力度弱化，缺乏机制制约。中国企业还没有普遍实行会计报表的审计制度，从而不能有效地制止和防范利用会计报表弄虚作假的行爲。财政、审计、税务、工商管理等部门之间缺少沟通，难以开诚合力，从而导致对会计信息失真重视不够，处罚力度不够。有的职能部门甚至对企业管理往往睁一只眼，闭一只眼，流于形式，甚至怕暴露问题，影响企业发展。有的执法部门不能坚持原则和依法办事，甚至掺杂一些部门利益，该查处的不查处，该罚的不罚，结果导致了监督的弱化，信息失真也就有了滋生的温床。

8、会计服务市场不规范，作爲“经济警察”的注册会计师不能真正起到经济监督的作用。当前中国的注册会计师的行业监管还没有形成行之有效的严格监管机制，幷且也有部分事务所的从业人员技术素质或职业道德低下，造成了在会计服务中不能很好地执行独立审计的职责而伙同企业联合造假。

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