试论会计信息失真的成因及其对策

会计信息失真是目前会计界讨论的热点，也是一个老生常谈的话题，这种话题引起了立法机关、政府、投资者、社会公众及会计界人士的强烈关注。一定意义上已经超越了会计范畴而演变为一个备受关注的社会问题。基于认识问题的角度不同、利益差别、信息不完全和不对称以及所谓的“面子”问题，不同的人对会计信息失真的看法殊异。作为一名从事会计工作的我，也来谈谈本人对会计信息失真的认识及应对策略。

一、会计信息失真的含义及当前失真的特点。（不需要标点）

会计信息失真是指一些经济部门、企、事业单位所披露或者提供的会计信息不能客观、公正、完全、正确地反映本部门或本单位的实际生产经营情况，有时甚至是不切实际、各取所需、随心所欲编造的虚假会计信息。

当前会计信息特别是企业会计信息失真的特点：

1、虚增利润、掩盖亏损。有30%的企业存在虚增利润或掩盖亏损的现象，其中在国有企业浮夸现象更为突出。
2．设置账外账、私设“小金库”。有17%的国有企业存在此类问题，表明国有企业存在逃避银行监督、躲避宏观检查的现象。
3．侵占流转税款。国有企业违纪单位逃避性较强的流转税情况十分严重，加强流转税征管刻不容缓。
4．隐瞒利润、逃避企业所得税。占17％的国有企业存在此类问题，表明国有企业侵占国家税款的现象严重。
5．基础管理薄弱、财务管理混乱。有11％的国有企业存在虚增利润或掩盖亏损的现象，加强对国有企业的会计管理基础工作的检查仍不能忽视。（以上数据取自财政部发布的《财政部会计信息质量抽查公告》（第二号））。

二、会计信息失真的原因

会计信息失真不仅限于会计作弊，还有其他一些因素。会计信息失真按照不同的标准有不同的说法，如：按与有关人员的关系不同，可分为故意失真与无意失真，按产生的原因不同，可分为合法性会计信息失真和非法性会计信息失真，下面我就后者来论述一下会计信息失真的原因。

（一）合法性会计信息失真原因

1、制度与准则自身不够完善

（1）会计准则的不完全性

会计准则作为一种合约，制定不是纯技术的，而是各利益相关方相互间多次博弈的结果，是一种不完全的合约，具有不完全性：一是在会计准则的制定过程中，各利益相关方为了获取自己的利益，都想使准则对自己有利，如果在制定机构中代表多方利益的机构或关系人较少，会计准则就可能出现一定的偏向性；二是会计准则定义和释义的不准确性，如果一项会计准则的涵义可能有多种理解，甚至有歧义，必然会产生实务操作的不确定性；三是会计原则应用的不完全性，如果在会计计量中只遵循谨慎性原则，就会只强调预计可能损失而完全不确认利得，特别是这种利得有较大可能实现，将会违背充分披露和可靠性原则。

（2）会计法规之间的不协调

会计准则与会计制度作为会计规范形式，相互之间有时也会不协调。虽然作为历史遗留的产物，会计制度具有一定的合理性。但是，这种两个规范形式并存的制度安排，势必导致准则制定中的利益冲突，而为了协调两者之间的关系，就可能会因此影响会计准则的质量。因而会便会计信息产生制度性失真的可能性。

（3）会计法规之间的可选择性

由于各企业的具体情形不一，准则不可能制定得很完备，只能对企业工作提出基本原则和规范，留有一定余地，就会对同一会计事项的处理有多种备选的会计处理方法，就成为会计政策选择的对象。此外，会计准则和会计实践还存在着一定的时滞，会计准则的规定常落后于会计实践的发展和经济行为的创新，当新情况、新领域、新行业出现时，很难找到长期有效的会计准则作为会计操作的依据，因而在实践中常会出现企业的会计处理“无法可依”的现象，为会计准则选择提供了空间(这不属于违反会计准则的行为，因为会计准则根本就未对此作出规定，在会计准则来作规定的领域，企业拥有更大的会计选择权)。随着企业经营方式的多样化，经营范围的扩大和社会、法律、金融环境的日趋复杂化，使同类会计事项的个性日益丰富，法定会计政策也趋向于为企业提供更大的会计准则选择范围，对同一经济事项，往往有不同的会计处理方法可供选择，也给会计的“如实反映”带来难题。企业对存货采用不同的计价方法，对其财务状况和经营成果会有不同的影响，究竟采用哪种方法才算做到“如实反映”?“真实”的涵义应是“跟客观事实相符合”，理应具有惟一性；不能说对同一事物的同一方面有多个不同的却都是真实的反映。

（4）会计制度的因素

会计制度作为一种行为规范，能使同类企业、事业单位之间的会计信息具有可比性，会计数据易于汇总。但会计制度也有其缺点：即适应性、灵活性较差。制度具有稳定性，一经制订，在短期内一般不会也不应随意改变。而在不断变化着的现实生活中，新事物、新问题层出不穷，往往超出会计制度所规范的范围，许多业务没有一个统一的标准，从而在很大程度上减弱了制度的规范作用，会导致信息不可比而失真

（5）会计信息使用者与提供者利益的不一致性

会计反映的结果往往是利润分配方案的依据，会计报表所提供的数据指标有时是其使用人利害得失的关键，利益关系人会为了自身的利益利用一切可能的机会干预这一反映结果，当其中一方隐蔽地实施干预后，就会使其偏高原来的客观情况。会计信息提供者（如经理阶层）因占有信息优势和直接参与会计活动而最有条件实施干预，在追求本身利益最大化驱动下，总能作出使自己得益的选择。 

2、会计的理论与方法上的缺陷

（1）从会计确认、计量来看

首先是计量单位问题。会计的四大基本假设之一就是货币计量假设，但货币计量本身具有局限性。一是这一假设是以币值稳定为前提条件，而一旦发生严重的通货膨胀，会计所描述的财务成果和经营业绩就会受到扭曲，不能反映企业真实情况，导致合法会计信息失真。二是财务报告中许多数据都是通过合计、汇总而来，是若干交易或事项的金额汇总。抵销所形成的。这种汇总抵销也不可避免地掩盖了某些矛盾与问题。三是当前有不少尚难以用货币计量，但却对决策有用的信息被排除在财务报表，甚至财务报告之外，如人力资源、知识产权等无形资产。其次是计量属性问题。目前最基本和常用的是历史成本计价法，而使用者的决策总是希望通过财务报告获得更多面向未来的信息，以历史成本为计量基础的传统财务报告信息已越来越不适应经济决策对信息的相关性的要求。

（2）从重要性原则与稳健性原则来看

会计信息是建立在稳健性原则基础上的，它有利于保证企业资产的完整性，增加企业营利能力。但它也有局限性：首先，企业在生产经营中采取稳健性原则，确认和计量资产、负债、收入和费用，很可能导致会计信息偏离实际；其次，企业的目的在于最大限度增加企业的资金来源，采取稳健性原则确认的计量常会使企业会计报表的信息偏于保守。 

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